Учет скидок для целей налогообложения при торговле через OZON

Согласно последним исследованиям в текущем году более 80% граждан России совершали покупки на маркетплейсах. При этом большинство граждан делают такие покупки 2–3 раза в месяц и чаще.

Напомним, что маркетплейсом является онлайн-платформа сети «Интернет», позволяющая потребителю ознакомиться с предложением продавца товаров о заключении договора купли-продажи товара, заключить с продавцом товаров договор купли-продажи, а также произвести оплату указанного товара путем перевода денежных средств владельцу онлайн-платформы. В Российской Федерации наиболее крупными маркетплейсами являются Ozon, Wildberries, ЯндексМаркет, СберМегаМаркет.

Правоотношения сторон владельца маркетплейса и продавца товаров регулируются условиями договора, размещаемого, как правило, на вэб-сайте маркетплейса. Поскольку в рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы налогообложения выручки продавцов, связанной с продажей товаров на онлайн-платформе Ozon, в качестве основы для установления прав и обязанностей сторон взяты положения Договора для продавцов товаров на платформе Ozon (далее – Договор), текст которого размещен по адресу: https://seller-edu.ozon.ru/contract-for-sellers/contract-goods/contract-for-sell-goods-on-ozon .

Исходя из условий Договора следует, что данный тип договора является смешанным (включающим в себя разные виды договоров) и к правоотношениям сторон применяются положения Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) о возмездном оказании услуг (глава 39 ГК РФ), об агентировании (глава 52 ГК РФ) и о комиссии (глава 51 ГК РФ).

В частности, как следует из пункта 1.1 Договора, Ozon обязуется за вознаграждение совершать за счет продавца сделки, связанные с реализацией товаров продавца через свою онлайн-платформу, а также оказывать услуги по передаче покупателям информации о товарах продавца и осуществлять иное информационное обслуживание покупателей. При этом Договором отдельно отмечается, что на основании статьи 1005 ГК РФ права и обязанности по сделкам, связанным с реализацией товаров продавца и заключенным от его имени, возникают непосредственно у продавца.

Вознаграждением Ozon за продажу товаров продавца является фиксированный процент стоимости каждого проданного товара (пункт 3.1 Договора). Однако, с целью увеличения объема продаж Ozon предлагает продавцам, использующим онлайн-платформу, следующий механизм (пункт 2.6.1 Договора):

• продавец дает поручение Ozon устанавливать скидки на товары от имени и за счет продавца;

• за предлагаемую покупателям скидку на товар Ozon начисляет продавцу баллы, которые продавец может использовать для того, чтобы получить у Ozon скидку на стоимость оказанных владельцем маркетплейса услуг по продвижению и реализации товара. В случае, если количество начисленных продавцу баллов превышает общую стоимость услуг, оказанных Ozon продавцу в соответствующем отчетном периоде (как правило, месяц), положительная разница подлежит уплате продавцу в качестве премии из расчета 1 балл = 1 рубль.

В некоторых случаях при продаже товаров на онлайн-платформе Ozon покупателям могут предлагаться скидки, сделанные не от имени продавца. Например, такие скидки предусмотрены в случае приобретения покупателями товаров с использованием ООО «ОЗОН Банк» (пункт 5.2 Приложения № 4 Договора) или в случае предоставления скидок агентскими пунктами выдачи (пункт 5.3 Приложения № 4 Договора). Поскольку такого рода скидки предоставляются на основании решения третьих лиц, условиями Договора предусмотрено, что Ozon обязуется возместить их продавцу на условиях, предусмотренных Договором. Далее в рамках данной публикации рассматриваются только те скидки, которые Ozon предоставляет на свои услуги продавцам за то, что продавцы, в свою очередь, сделали скидки на товар покупателям.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Договором могут предусматриваться условия изменения цены и после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). С точки зрения налогообложения, механизм получения скидок на услуги Ozon за начисленные баллы позволяет сделать следующие выводы:

• выручкой продавца для целей исчисления налога на прибыль и НДС является стоимость товара с учетом предоставленной покупателям скидки (п. 2 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 154 НК РФ);

• расходами продавца является стоимость услуг маркетплейса Ozon по продвижению и реализации товара, определяемая с учетом предоставленной Ozon скидки в баллах (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ);

• в случае, если Ozon выплачивает продавцу по итогам месяца премию в виде разницы между накопленными продавцом баллами и общим размером скидок, предоставленных продавцом покупателям за проданные в течение месяца товары, такая премия в целях исчисления налога на прибыль признается внереализационным доходом продавца (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Принимая во внимание то, что получаемая продавцами от Ozon премия является, фактически, компенсацией продавцу предоставленных по инициативе маркетплейса скидок покупателям за конкретные товары, такие суммы увеличивают налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Указанный выше подход к формированию налоговой базы применим как при исчислении налога на прибыль, так и для случая применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).