Осторожно: страновой отчет!

Как и любое требование из налоговой, оно поступает неожиданно и в самый неподходящий момент: в период, перегруженный подготовкой бухгалтерских, налоговых, статистических отчетов. Оно – это требование о представлении в течение полугода страновых отчетов за очень, казалось бы, прошлые периоды, превышающие привычную глубину налоговых проверок.

Поводом для запросов ФНС РФ страновых отчетов у российских участников международных групп компаний (далее – МГК) может послужить отсутствие возможности получения данных от компетентных органов из стран, допускающих в отношении РФ систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами и (или) не обеспечивающих РФ в рамках автоматического обмена необходимой для целей налогообложения информацией.

В таких случаях у контролирующих органов появляются законодательные основания запрашивать страновые отчеты, а у российских участников МГК – дополнительные обязательства по их представлению.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 105.16-3 НК РФ страновой отчет представляется участником МГК, который является налогоплательщиком в соответствии с НК РФ, по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом период, за который может быть направлен такой запрос, не ограничен положениями НК РФ.

В этой связи для налогоплательщика – участника МГК, обязанному представлять страновые отчеты по требованию ФНС РФ, важно понимать, что для него срок давности привлечения к налоговой ответственности начинает исчисляться не с даты завершения автоматического обмена страновыми отчетами, а с даты неисполнения указанным налогоплательщиком требования о представлении данной отчетности в срок, указанный в требовании.

Поэтому определяя правомерность направления ФНС РФ в адрес российских налогоплательщиков требования о представлении страновых отчетов, следует обратиться к критериям, установленным пунктом 1 статьи 105.16-1 НК РФ, согласно которым группа организаций или иностранных структур без образования юридического лица (далее – ИСБОЮЛ) могут быть признаны МГК.

При этом не стоит пренебрегать проверкой временного периода, за который должны бать соблюдены соответствующие нормы налогового законодательства РФ.

Так, например, согласно НК РФ до 01.01.2024 составление консолидированной финансовой отчетности являлось обязательным условием для признания совокупности организаций и (или) ИСБОЮЛ, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, МГК. И в то же время, существовала вероятность возникновения обязанности по представлению страновых сведений по международной группе компаний, включая страновые отчеты, в соответствии с законодательством иностранного государства (территории).

Если же налогоплательщик, получивший требование из ФНС РФ о представлении страновых отчетов, не является участником МГК, он не обязан представлять указанную в запросе отчетность. Отсутствует обязанность предоставления страновых отчетов по требованию и в случаях исполнения такой обязанности материнской компанией или уполномоченным представителем, участниками МГК.

О наличии у налогоплательщика одного из указанных выше оснований не представлять страновые отчеты необходимо проинформировать ФНС РФ в ответе на полученное требование о представлении странового отчета.

Иных оснований не предоставлять данные в ответ на требование налоговым законодательством РФ не предусмотрено.

Принимая управленческое решение о представлении страновых отчетов в ответ на требование, не стоит забывать о возможных последствиях. Речь идет не только о взыскании штрафов за их неправомерное непредставление или искажение в них информации, но и о привлечении дополнительного внимания со стороны контролирующих органов к внутригрупповым сделкам, что потенциально может привести к назначению проверок по трансфертному ценообразованию или общих выездных налоговых проверок.

Практика показывает, что иногда самые простые решения оказываются самыми эффективными. Главное – знать свои права и действовать в рамках закона.

Требование на предоставление странового отчета – это серьезный сигнал, требующий внимательного и профессионального подхода. Игнорирование такого запроса или попытка его избежать без законных оснований чреваты не только значительными финансовыми потерями. Правильная оценка ситуации, своевременная подготовка и, при необходимости, профессиональная консультация помогут вашей компании справиться с этой задачей и минимизировать риски.

Никаких лишних слов, только факты и ссылки на законодательство РФ.