Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами компенсация проезда вахтовикам?

Проблема: Общество покупает вахтовикам билеты для проезда от места проживания до места работы, возмещает стоимость проезда на транспорте или такси в удаленные места и до/от аэропорта.

Подлежит ли обложению НДФЛ и страховыми взносами оплата и/или компенсация проезда от места проживания до места сбора работникам-вахтовикам?

Решение: Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не подлежат обложению НДФЛ, если иное не предусмотрено этой же нормой, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Что касается страховых взносов, то согласно п. п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом, предусмотрены ст. 302 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ).

Федеральным законом от 19.12.2022 № 545-ФЗ в ст. 302 ТК РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 01.03.2023.

Таким образом, с 1 марта 2023 года ч. 9 ст. 302 ТК РФ предусмотрено, что доставка работников, работающих вахтовым методом, от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно осуществляется за счет средств работодателя. При этом, согласно ч. 10 ст. 302 ТК РФ работодатель вправе компенсировать работнику, работающему вахтовым методом, расходы на оплату стоимости его проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора.

Размер и порядок компенсации устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, трудовым договором.

На основании изложенного, по нашему мнению, Общество вправе не облагать НДФЛ и страховыми взносами компенсацию стоимости проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора работникам, выполняющим работы вахтовым методом, начисленную начиная с 01.03.2023. При этом размер указанной компенсации должен быть установлен коллективным договором, локальным нормативным актом организации, если такая компенсация установлена в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы в своих официальных разъяснениях. При этом они обращают внимание на то, что «…при отсутствии документального подтверждения целевого использования данных компенсационных денежных выплат теряется их компенсационный характер и указанные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке…» (Письма Минфина РФ от 28.04.2023 № 03-04-06/40007, от 15.07.2024 № 03-04-06/66058).