Налоговый расчет по доходам в пользу иностранного поставщика: Сдавать или не сдавать?

В настоящей статье хотим затронуть проблематику в следующей ситуации: импортер (российская компания) перечисляет платеж российскому банку. Банк находит агента, который может перечислить деньги поставщику импортера в Китай и сам переводит ему деньги. Должен ли импортер сдавать Налоговый расчет при выплате дохода поставщику, если фактически не он осуществляет выплату? А нужно ли сдавать отчетность по агенту, которого находит банк.

В условиях внешней политики, существующей на сегодняшний день, налогоплательщики продолжают осуществлять внешнюю торговлю. Но реалии настоящего времени вносят свои коррективы. Из-за существующих санкций против России оплата иностранным партнерам в настоящий момент требует ввода дополнительных участников сделки. В частности, речь идет о посредниках оплаты, так называемых, платежных агентах.

Когда посредником выступает российская компания, тут все понятно: импортер выплачивает вознаграждение за проведение платежа и учитывает его в расходах в соответствии с общим порядком налогообложения, применяемого у импортера.

Но чаще всего в сделке участвует платежный агент, являющийся резидентом другой страны. На первый взгляд, вроде ничего сложного, и механизм учета такой же. Но в российском законодательстве установлены правила формирования отчетности при выплате дохода в адрес иностранных контрагентов. Так, в частности, по условиям порядка заполнения Налогового расчета его должны представлять российские организации, постоянные представительства иностранных организаций и индивидуальные предприниматели, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.

С 2024 года произошли изменения в порядке предоставления отчетности по доходам, выплаченным в пользу иностранных организаций. Новый порядок заполнения Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (форма и порядок заполнения утв. Приказом ФНС РФ от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее -Налоговый расчет) вызвал много неопределенностей. Следует отметить, что несмотря на разъяснения ФНС РФ, после декларационной кампании по итогам 1-го квартала 2024 года спорные вопросы о том, что не все выплаты признаются доходом от источника в РФ, на законодательном уровне до сих пор не урегулированы. Если читать буквально порядок заполнения Налогового расчета и название раздела 5 Налогового расчета, то импортеры должны представлять его при любой выплате в адрес иностранной организации в рамках внешнеэкономической деятельности.

Так, в своем письме ФНС РФ от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@, указал на то, что не при всех выплатах российской организацией в пользу иностранных организаций, Российская Федерация будет являться источником дохода. В том числе и при импорте товара. Однако, это всего лишь официальное мнение, которое, как мы знаем, может и меняться. И в своем письме ФНС РФ цитирует более ранние разъяснения (письмо от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@), которые были изданы в тот период, когда старая форма Налогового расчета и ее порядок не предусматривали обязанности по его заполнению при импорте товаров.

А вот Минфин РФ, отвечая на вопрос о необходимости представления Налогового расчета при импорте товара, рекомендует обратиться территориальный орган ФНС РФ касательно порядка заполнения Налогового расчета. Такой ответ можно толковать неоднозначно: и как то, что при оплате импорта товара представлять Налоговый расчет нужно, и как то, что Налоговый расчет не заполняется, так как при импорте реализация товара фактически осуществляется не на территории РФ (письмо от 28.05.2024 № 03-08-05/49027).

И надо отметить, что многие налогоплательщики (импортеры товаров) после окончания отчетной кампании получили из налоговых органов требования на пояснения об отсутствии Налогового расчета с заполненным разделом 5.

Таким образом, порядок предоставления Налогового расчета импортерами до сих пор неоднозначен. А включение в процесс платежного агента только увеличивает число вопросов. Так сдавать или не сдавать?

Вернемся к нашей ситуации.

В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что иностранный поставщик будет получать денежные средства от иностранной компании-агента, которому поручает совершить платеж банк, импортер будет признаваться источником дохода. То есть, вне зависимости от того, что оплата осуществляется через платежного агента, так как здесь последний выступает обычным посредником. Аналогичные разъяснения давал Минфин РФ в своем письме от 07.02.2024 № 03-08-05/9982.

Что касается представления Налогового расчета в данном случае (речь идет о разделе 5), то учитывая официальные разъяснения, указанные выше, о необходимости его представления все же следует уточнить у налогового органа по месту учета импортера. Импортер может и не уточняя представить Налоговый расчет с информацией о выплаченных доходах в пользу иностранного поставщика. За это точно не будет ответственности. Что же касается ситуации, если Налоговый расчет не будет представлен, то учитывая буквальные формулировки норм Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 309 и п. 4 ст. 310) и порядка заполнения Налогового расчета, импортер может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ с наложением штрафа в размере 1 000 руб. И также возможно привлечение к ответственности должностного лица с наложением штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Кроме этого, за непредставление Налогового расчета контролирующий орган может приостановить движение денежных средств по счетам импортера (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Что же касается переводов в адрес иностранного агента, которого находит банк для совершения платежа в пользу иностранного поставщика, то даже в случае, если документально установлено, что банк привлекает иностранного агента в интересах импортера и за его счет, обязанность по представлению Налогового расчета у импортера отсутствует. Услуга по перечислению денег оказывается за пределами РФ и, как уже было указано выше, ФНС РФ разъясняла, что в этом случае российская организация не выступает источником выплаты дохода в РФ (письмо от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@).

Таким образом, если импортер будет представлять Налоговый расчет в части выплаты дохода иностранному поставщику, то заполнить следует только раздел 5 в сумме, приходящейся к перечислению именно поставщику. Сумма вознаграждения, которая уплачивается за счет импортера иностранному агенту, по нашему мнению, не подлежит отражению в Налоговом расчете.