23.05.2025

Электричество как топливо: учет расхода электроэнергии для электромобилей

Активная поддержка государства экологичного электротранспорта, дешевизна электроэнергии, по сравнению с бензином, в пересчете на пробег, а также расширение инфраструктуры зарядных станций – все это неминуемо ведет к тому, что рынок электромобилей будет расти, а их использование в предпринимательской деятельности далеко уже не редкость.

И потому уже в 2021 году Минтранс России своим Распоряжением от 30.09.2021 №ВД-196-рв внес изменения в Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее АМ-23-р).

Так, электроэнергия, используемая при эксплуатации автомобилей с тяговым электроприводом, относится к топливу наравне с жидкими и газообразными топливами (бензином, дизтопливом, сжатым, компримированным и сжиженным газом) используемых в качестве моторного топлива в двигателях внутреннего сгорания (п. 1 АМ-23-р).

До появления электромобилей в бухгалтерском и налоговом учете не стоял вопрос учета расхода электроэнергии, аккумулированной перезаряжающейся батареей.

При этом самостоятельно «электроэнергия» как вид топлива, в существующих ГОСТах не определена, в отличие от горючих видов топлива, АМ-23-р же носит рекомендательный характер.

В этой связи отметим, что организация вправе самостоятельно разработать способ бухгалтерского учета для объекта учета, в отношении которого федеральными стандартами таковой не установлен. При разработке «своего» варианта учета организация должна исходить из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, и закрепить способ учета в учетной политике.

Например, в отношении учета электроэнергии в батарее электромобиля, по нашему мнению, существуют два возможных варианта учета: в составе запасов по аналогии с другими видами топлив, с дальнейшим списанием электроэнергии в производство одним из трех способов, предусмотренных стандартом учета запасов, или сразу в составе затрат в том отчетном периоде, в котором имел место расход электроэнергии.

Для того, чтобы понять, в какой момент признавать расход по электроэнергии при заряженной батареи электромобиля, необходимо определиться с моментом потребления электроэнергии.

Так, согласно п. п. 3.1 и 3.2 ГОСТ Р ЕН 1986-1-2011:

• отребление энергии: Отнесенное к пройденному расстоянию количество электрической энергии (Вт × ч/км), полученной при зарядке батареи от сети, которое транспортное средство израсходовало при выполнении испытательных циклов № 1 и 2 (4.1), начав двигаться при полностью заряженной батарее.
• пробег без подзарядки аккумулятора: Расстояние, которое прошло транспортное средство при выполнении испытательного цикла № 2, начав двигаться при полностью заряженной батарее и закончив движение в соответствии с критерием окончания испытания.

Как видим, при использовании обоих вариантов учета организации необходимо знать количество энергии, израсходованной батареей транспортного средства, а получение такой информации может быть довольно трудозатратно или трудновыполнимо.

В связи с этим списание в бухгалтерском учете по нормам расхода электроэнергии, порядок которого рекомендован АМ-23-р, представляется нам наиболее приемлемым.

В целях налогового учета Минфин РФ в своих письмах признает правомерность учета в составе расходов затрат на зарядку служебного электротранспорта, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако в налоговом законодательстве отсутствуют правила определения экономической обоснованности таких расходов, как и обязательность их нормирования.

На это указал Минфин РФ в Письме от 31.05.2021 № 03-03-06/3/42061, выразив мнение, что «…экономическая обоснованность данных расходов может быть определена исходя из технических характеристик перезаряжающейся батареи или других портативных устройств аккумулирования энергии…».

Также, рассматривая вопрос учета расходов на содержание служебного транспорта в целях налога на прибыль в контексте расходов на приобретение топлива для автомобиля, Минфин РФ в Письме от 24.09.2024 № 03-03-06/1/91832 указал, что «…при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р…».

Возвращаясь к вышесказанному, согласно АМ-23-р, электроэнергия, используемая при эксплуатации автомобилей с тяговым электроприводом, отнесена к топливу. По нашему мнению, это дает основание полагать, что контролирующие органы подходят к вопросу отражения в расходах по налогу на прибыль электроэнергии на зарядку электротранспорта, как и к обоснованности таких расходов, аналогично порядку, применяемому для учета горючих видов топлива.