Индивидуальный предприниматель при осуществлении безналичных расчетов не применял ККТ. Что делать? 24.03.2020

Индивидуальный предприниматель при осуществлении безналичных расчетов не применял ККТ. Что делать?

Проблема: Индивидуальный предприниматель работает по оказанию услуг населению (школа танцев). На данный вид деятельности у него получен патент (код 28 «Проведение занятий по физической культуре и спорту»), у предпринимателя оформлены сотрудники по трудовым договорам. С 01.01.2019 установлен кассовый аппарат, пробиваются чеки на все суммы, полученные налично. Надо ли с 01.07.2019 пробивать чеки на все суммы, которые пришли на расчетный счет от физических лиц. Индивидуальному предпринимателю ежедневно приходят такие суммы, но чеки по текущий момент никто не пробивал. Если кассовый аппарат в этой ситуации необходимо применять, то возможно ли как-то сейчас исправить данную ситуацию без привлечения к ответственности за неприменение кассового аппарата.

Решение: Индивидуальный предприниматель в указанной ситуации обязан был применять контрольно-кассовую технику. В целях освобождения от административной ответственности индивидуальному предпринимателю необходимо сформировать чек коррекции по каждой операции и представить в налоговый орган по каждому расчету, то есть отдельно по каждой оплате и отдельно по передаче услуг заявление о неприменении ККТ и приложить к каждому из заявлений пакет документов по операции, требующей применения ККТ, и подтверждение формирования чека коррекции по каждой из них.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники (далее – ККТ), применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ.

Согласно положениям ст. 1.1. Закона № 54-ФЗ расчеты для целей Закона № 54-ФЗ – прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.

Таким образом, расчеты, при которых необходимо применять ККТ – это не только прием (получение) и выплата наличных денежных средств, но и получение денежных средств в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Значительные изменения в Закон № 54-ФЗ за последние 4 года вносились несколькими законами, а именно: Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 290-ФЗ), Федеральным законом от 03.07.2018 № 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 192-ФЗ) и Федеральным законом от 06.06.2019 № 129-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 129-ФЗ).

Пунктом 7.1 ст. 7 Закона № 290-ФЗ определены отдельные категории налогоплательщиков, которые вправе не применять контрольно-кассовую технику до 01.07.2019. Так, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 3, 6, 9 - 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 53, 56, 63 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Закона № 290-ФЗ), до 1 июля 2019 года.

Также, согласно п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 01.07.2019.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, по виду предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 28 ст. 346.43 НК РФ («проведение занятий по физической культуре и спорту»), с 01.07.2019 обязан применять ККТ при получение денежных средств как в наличном, так и в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Особенности применения контрольно-кассовой техники, в том числе перечень видов деятельности и услуг, при которых могут производиться расчеты без применения контрольно-кассовой техники, поименованы в ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

Согласно п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника может не применяться при осуществлении расчетов физкультурно-спортивными организациями при оказании услуг населению в сфере физической культуры и спорта.

Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» не относит индивидуальных предпринимателей к физкультурно-спортивным организациям.

Учитывая вышеуказанные взаимосвязанные положения законодательства Российской Федерации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг населению в сфере физической культуры и спорта, не подпадают под действие п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ и, соответственно, при осуществлении расчетов за указанную деятельность обязаны применять контрольно-кассовую технику.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие товары, работы, услуги до 01.07.2021. Ввиду того, что у индивидуально предпринимателя оформлено 3 (три) сотрудника, указанное исключение на него не распространяется.

В целях Закона № 54-ФЗ под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Также контролирующие органы неоднократно указывали, что в целях применения Закона № 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги. (см., например, Письмо ФНС России от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@, Письмо ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@).

Таким образом, предоставление услуги с последующей ее полной или частичной оплатой, также как и предоставление предоплаченной услуги является расчетом в целях применения Закона № 54-ФЗ, и, соответственно, требует применения ККТ.

Ввиду того, что получение оплаты и оказание услуг по датам не совпадают по времени, (то есть индивидуальный предприниматель получает или аванс за услуги, которые им будут оказаны, или постоплату за уже оказанные услуги), индивидуальный предприниматель обязан был применять ККТ как при получении оплаты, так, и при оказании услуг.

Порядок и условия применения контрольно-кассовой техники, требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности содержатся в положениях Закона № 54-ФЗ, в соответствии с п. 4 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию» (далее – Приказ № ММВ-7-20/229@), предусматривающий обязательные реквизиты, содержащиеся на кассовом чеке (бланке строгой отчетности).

Порядок применения ККТ и оформления чека зависит от того, когда поступают денежные средства от банка и когда фактически оказана услуга.

Если оказывается услуга с последующей оплатой, то в момент оказания услуги должен быть сформирован чек с:

- тег 1214 «признак способа расчета» - признак «6» или «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ»;

- тег 1216 «сумма по чеку (БСО) постоплатой (в кредит)» - указывается стоимость оказанных услуг.

При поступлении денежных средств за оказанные услуги формируется чек с:

- тег 1214 «признак способа расчета» - признак «7» или «ОПЛАТА КРЕДИТА»;

- тег 1081 «сумма по чеку (БСО) безналичными» - указывается поступившая сумма.

Если поступил аванс за услуги, формируется чек с:

- тег 1214 «признак способа расчета» - признак «3» или «АВАНС»;

- тег 1081 «сумма по чеку (БСО) безналичными» - указывается поступившая сумма.

В момент оказания предоплаченных услуг формируется чек с:

- тег 1214 «признак способа расчета» - признак «4» или «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ»

- тег 1215 «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» - указывается стоимость оказанных услуг.

Согласно п. 17 ст. 7 Закона № 290-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, указание в кассовом чеке и бланке строгой отчетности наименований товаров (работ, услуг) и их количества является обязательным с 01.02.2021.

Таким образом, до 01.02.2021 индивидуальный предприниматель вправе не указывать в кассовом чеке наименования услуги.

Абзацем 2 п. 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ предусмотрено, что в случае осуществления пользователем расчета без применения ККТ, либо в случае применения ККТ с нарушением требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники пользователь в целях исполнения обязанности по применению ККТ должен сформировать чек коррекции.

Законодательство Российской Федерации не устанавливает обязанность пользователя осуществлять корректировку расчетов с использованием той единицы ККТ, которая ранее не была применена либо при применении которой был совершен некорректный расчет.

Контролирующие органы разъясняют, что при осуществлении расчетов без применения контрольно-кассовой техники пользователю контрольно-кассовой техники необходимо сформировать кассовый чек коррекции по каждой произведенной хозяйственной операции (см. Письмо ФНС России от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899). То есть необходимо пробивать чек коррекции на каждую поступившую сумму, а если эти суммы являются авансом или постоплатой, то необходимо пробить чеки коррекции и на каждый факт реализации услуг, если чек на данную услугу не пробивался.

Согласно разъяснениям контролирующих органов в случае формирования кассового чека коррекции в отношении расчета, ранее произведенного без применения ККТ, такой фискальный документ должен содержать (помимо обязательных реквизитов самого кассового чека коррекции) реквизиты, соответствующие расчету, который был произведен без применения ККТ (дата, наименование товара, работы, услуги, адрес расчета и другие реквизиты в соответствии с приказом ФНС России от 09.04.2018 № ММВ-7-20/207@ «О внесении изменений в приложение № 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@») (см. Письмо ФНС России от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@).

На основании положений п. 17 ст. 7 Закона № 290-ФЗ наименование товара (услуги) для чека не является обязательным.

Таким образом, ввиду того, что индивидуальный предприниматель обязан был применять ККТ как при получении оплаты, так, и при оказании услуг, он должен сформировать чеки коррекции и передать указанные чеки покупателю.

В чеке коррекции кроме реквизитов, которые должны быть указаны в первоначальном чеке, дополнительно указываются следующие:

- тег 1173 «тип коррекции» - признак «0» или «самостоятельная операция»

- тег 1177 «описание коррекции» - неприменение ККТ

- тег 1178 «дата совершения корректируемого расчета» - указывается дата, когда был совершен расчет (или передан товар, в зависимости от операции).

На основании положений п. 17 ст. 7 Закона № 290-ФЗ наименование товара (услуги) указывать в чеке коррекции не требуется.

Частью 2 ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) предусмотрена ответственность за неприменение ККТ в случаях установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. Штраф, предусмотренный ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ составляет: для должностных лиц – от ¼ до ½ размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 рублей; на юридических лиц – от ¾ до 1 размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 рублей.

Согласно примечанию к ст. 14.5 КоАП РФ лицо, добровольно заявившее в налоговый орган в письменной форме о неприменении им ККТ в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, либо о применении им ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо о применении им контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации ККТ, порядка, сроков и условий перерегистрации ККТ и порядка ее применения и добровольно исполнившее до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой лицо привлекается к административной ответственности, освобождается от административной ответственности за административное правонарушение, предусмотренное частями 2, 4 и 6 ст. 14.5 КоАП РФ, если соблюдены в совокупности следующие условия:

на момент обращения лица с заявлением налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении;

представленные сведения и документы являются достаточными для установления события административного правонарушения.

Учитывая изложенное, индивидуальному предпринимателю при формировании кассового чека коррекции в целях освобождения от административной ответственности необходимо обеспечить достаточность сведений в таком кассовом чеке коррекции, позволяющих точно идентифицировать конкретный расчет, в отношении которого применяется корректировка.

В целях освобождения от административной ответственности индивидуальному предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по каждому расчету, то есть отдельно по каждой оплате и отдельно по передаче услуг заявление о неприменении ККТ и приложить к каждому из заявлений пакет документов по операции, требующей применения ККТ, и подтверждение формирования чека коррекции по каждой из них. В рассматриваемом случае, при отсутствии договора с физическим лицом, подтверждающими документами будут являться только чеки коррекции.